分析管理會計(jì)理論研究現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)論文
一、管理會計(jì)理論研究現(xiàn)狀以及其中存在的問題
就目前的管理會計(jì)研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn),尤其是管理會計(jì)在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),從理論與經(jīng)驗(yàn)方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計(jì)發(fā)展為中心,推崇歐美國家的學(xué)者在管理會計(jì)理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對已有的研究成果進(jìn)行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評價(jià),以此對國內(nèi)的實(shí)踐活動進(jìn)行指導(dǎo),進(jìn)而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題,而后提出解決措施。
1.管理會計(jì)理論研究中的會計(jì)假設(shè)脫離實(shí)際。會計(jì)假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中,這就意味著會計(jì)領(lǐng)域中存在于某一時(shí)期內(nèi)無法驗(yàn)證或者尚不能確定的事項(xiàng),會計(jì)人員在面對這些事項(xiàng)時(shí)需要以正常情況下的客觀實(shí)際或者發(fā)展趨勢為依據(jù),作出會計(jì)假設(shè)。會計(jì)假設(shè)同樣存在于在管理會計(jì)理論體系中,包括貨幣時(shí)間價(jià)值、變動成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會計(jì)實(shí)踐活動之間存在較大的差異,對管理會計(jì)方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷,需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時(shí),則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中,多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用沒有準(zhǔn)確的開支數(shù)額,因而企業(yè)每個(gè)會計(jì)月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運(yùn)輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時(shí),我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實(shí)際情況,對于管理會計(jì)方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而導(dǎo)致理論與實(shí)際脫離。
2.管理會計(jì)方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會計(jì)理論研究是對于會計(jì)實(shí)踐活動的重視程度不夠,在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會計(jì)理論中設(shè)計(jì)了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會計(jì)實(shí)際工作者造成了困惑。從實(shí)用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實(shí)踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計(jì)方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計(jì)理論研究中用于決策與預(yù)測分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾�(gè)事項(xiàng)的概率直接設(shè)定,但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)管理活動中,事項(xiàng)的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問題都會在實(shí)際中應(yīng)用管理會計(jì)方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計(jì)實(shí)踐中,會計(jì)工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的.了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計(jì)量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會計(jì)不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計(jì)方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價(jià),這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會計(jì)實(shí)踐活動中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會計(jì)方法的應(yīng)用積極性不強(qiáng)。就目前情況而言,管理會計(jì)教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例,而在金融保險(xiǎn)和交通運(yùn)輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會計(jì)方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗(yàn)成本、單位預(yù)防成本相等時(shí)存在。而在實(shí)際操作中,對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗(yàn)成本以及單位預(yù)防成本的計(jì)算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實(shí)際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報(bào)不成正比,不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會計(jì)理論前瞻
對于管理會計(jì)的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會計(jì)實(shí)踐出發(fā),提高管理會計(jì)理論方法的實(shí)際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進(jìn)行改進(jìn),而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開脫。因此,在管理會計(jì)的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持以實(shí)踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會計(jì)理論對于會計(jì)實(shí)踐活動的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會計(jì)理論研究主要是保證管理會計(jì)方法在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會計(jì)理論以及方法體系、管理會計(jì)與其他學(xué)科劃分以及管理會計(jì)教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來看,實(shí)踐決定理論,因而管理會計(jì)規(guī)范化研究是把以往會計(jì)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會計(jì)方法的實(shí)際操作性。對于管理會計(jì)理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過度重視學(xué)者而忽視會計(jì)工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會計(jì)工作者在研究中的參與性。為提高管理會計(jì)理論研究的實(shí)際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持“從實(shí)踐中來,到實(shí)踐中去”的原則,創(chuàng)造機(jī)會是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐驗(yàn)證,在理論研究人員與會計(jì)工作人員的共同工作中,以實(shí)際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會計(jì)方法體系中經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證、切實(shí)可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會計(jì)理論與方法體系。在不斷完善管理會計(jì)理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會計(jì)目標(biāo),以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于管理者的控制之中。同時(shí),還應(yīng)該不斷完善管理會計(jì)的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進(jìn)行完善工作的過程中,應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持理論服務(wù)與實(shí)踐的原則,明確對“理論源于實(shí)踐,而高于實(shí)踐”的認(rèn)識,切實(shí)發(fā)揮在實(shí)踐活動中管理會計(jì)理論方法的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)語
綜上所述,提高管理會計(jì)方法的實(shí)際操作性是管理會計(jì)理論體系發(fā)展、完善的關(guān)鍵所在,應(yīng)當(dāng)明確管理會計(jì)方法體系中經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證的、切實(shí)可行的方法,提高其于實(shí)踐活動中的應(yīng)用水平,使管理會計(jì)及理論研究對于實(shí)踐活動的指導(dǎo)作用得到充分發(fā)揮。
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