我州“營改增”試點工作的調研報告
我州“營改增”試點工作的調研報告
為了建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，國務院決定實施營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）改革試點，并相繼批準出臺了《關于營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。20××年1月1日，“營改增”試點改革率先在上海市啟動，目前試點已擴至9個省、直轄市和3個計劃單列市。20××年4月10日，國務院召開常務會議，決定進一步擴大“營改增”試點：自今年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，即“1+6”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。
州委、州政府主要領導非常重視我州的“營改增”試點工作，責成州人大常委會就“營改增”試點對我州地方稅收和財政收入以及企業(yè)稅負的影響等方面做好先期調研工作。六月初，州人大常委會召開州國稅、地稅、財政部門負責人及相關處室負責人參加的協(xié)調會，下發(fā)了《關于對營業(yè)稅改征增值稅情況進行調研的通知》，全面部署了“營改增”調研工作。會后，州國稅局和州地稅局迅速行動，擬定印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點工作實施方案》，加強組織領導，設立專門工作小組，明確工作職責，認真開展試點企業(yè)稅負和收入的測算，分析“營改增”對相關行業(yè)企業(yè)及我州稅收產生的影響，做了大量繁瑣、細致的工作，順利完成了“營改增”納稅人戶籍由地稅向國稅的交接。六月中下旬，州人大財經工委在常委會主管主任閔光道的帶領下，就“營改增”工作分別到州國稅、地稅、財政和部分企業(yè)進行了調研摸底。7月3日，組織召開了州暨延吉市“營改增”座談會，州人大常委會副主任閔光道，州人大財經工委，州國稅、地稅、財政，延吉市人大、國稅、地稅、財政及延邊東北亞客運集團有限公司等六家交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)代表參加了座談會。
一、基本情況
根據(jù)《延邊州國家稅務局、延邊州地方稅務局營業(yè)稅改征增值稅試點工作戶籍交接方案》，全州國稅、地稅部門進行了“營改增”戶籍交接工作，國稅部門共接收地稅部門提供的“營改增”戶籍19741戶，占地稅管理總戶數(shù)的16.65%。交接戶中交通運輸業(yè)15701戶，現(xiàn)代服務業(yè)4000戶，新納入“營改增“范圍的廣播影視行業(yè)37戶，鐵路運輸業(yè)3戶。交通運輸業(yè)的15701戶中個體出租車6127戶，占39%；貨運和客運9566戶，占61%。經過兩次審核，截止6月21日共確認“營改增”戶籍16745戶，并導入到國稅綜合征管軟件V2.0系統(tǒng)。按企業(yè)類型劃分，企業(yè)共有1631戶，占9.74％，個體共有15114戶，占90.26％；按行業(yè)劃分，交通運輸業(yè)共有14480戶，占86.47％，現(xiàn)代服務業(yè)2265戶，占13.53％。
未確認的戶籍為2996戶，包括不屬于本次“營改增”試點范圍的納稅人、無法聯(lián)系到的納稅人、非正�；蛞炎N的納稅人。
二、“營改增”試點對我州的影響
“營改增”試點后，不同企業(yè)、不同行業(yè)增值稅稅負有增有減，但總體稅負下降。試點后，原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策全部保留過渡到增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，因此，在短期內不會對全州稅收收入產生較大影響，而對發(fā)生應稅收入納稅人的稅負會產生不同程度的變化。
為提前做好效應分析，現(xiàn)以地稅部門提供的數(shù)據(jù)和企業(yè)上報的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對全州稅制轉換后的稅負變化情況進行初步測算。
（一）“營改增”對納稅人稅負的影響
1.小規(guī)模納稅人的稅負大面積下降
一是交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人原來按收取的全部價款的3%繳納營業(yè)稅，“營改增”后按不含稅價款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部價款的2.91%（1/1.03*3％）繳納增值稅，每個納稅人稅負都下降0.09%。20××年，全州交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人中，共有183戶納稅人繳納營業(yè)稅343萬元，“營改增”后將減少稅款10萬元，下降2.92%。
二是7個現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人原來按收取價款的5%繳納營業(yè)稅，“營改增”后也只按不含增值稅稅款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部價款的2.91%（1/1.03*3％）繳納增值稅，每個納稅人稅負都下降2.09%。20××年，全州部分現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人中，共有610戶納稅人繳納營業(yè)稅1812萬元，“營改增”后將減少稅款757萬元，下降41.78%。
2.一般納稅人企業(yè)稅負有增有減，但總體稅負下降
（1）交通運輸業(yè)一般納稅人稅負降幅較大
“營改增”后，交通運輸業(yè)一般納稅人的稅率由3%提高到11%，雖然提高幅度較大，可是由于對購進固定資產、汽油、汽車配件、修理修配、辦公家具、辦公用品和低值易耗品支出可以抵扣進項稅額，所以總體稅負下降。但該行業(yè)有的一般納稅人稅負增幅較大，比如延邊東北亞客運集團有限公司，因車輛等大部分固定資產均是試點前購置，進項稅不能抵扣，所以稅負大幅增長。20××，全州交通運輸業(yè)納稅人中，共有16戶企業(yè)達到一般納稅人認定標準，其中，稅負下降的有12戶（有10戶企業(yè)進項稅額大于銷項稅額，不產生應納稅額），稅負增加的有4戶。上述16戶納稅人20××年度共繳納營業(yè)稅1194萬元，“營改增”后將減少稅款785萬元，下降65.75%。
�。�2）現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人稅負變化不大
一是“營改增”后現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視服務等6個行業(yè)雖然適用6%的增值稅稅率，但外購的固定資產、原材料、水電、辦公用品等項目都可以按17%的比例抵扣進項稅額，稅負比原來營業(yè)稅的5%要低。20××年達到一般納稅人標準的部分現(xiàn)代服務業(yè)共33戶，經測算，現(xiàn)代服務業(yè)稅負由5%下降到4.12%，稅負變化較小。其中，稅負下降的有14戶，稅負增加的有19戶。上述33戶納稅人20××年度共繳納營業(yè)稅1506萬元，“營改增”后將減少稅款57.19萬元，下降3.8%。
二是“營改增”后有形動產租賃業(yè)適用17%的增值稅稅率，雖然購進固定資產、機器設備、配件、修理修配支出都能抵扣進項稅額，但整個稅負要比原來營業(yè)稅的5%要高。到目前為止，我州“營改增”納稅人中還沒有達到一般納稅人標準的有形動產租賃業(yè)納稅人，故不產生影響。
�。ǘ盃I改增”對我州稅收和財政收入的影響
20××年9月29日財政部、中國人民銀行、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》，明確了“營改增”擴大試點地區(qū)改征增值稅后有關預算管理事宜�！锻ㄖ窂娬{試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區(qū)。而且，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬試點地區(qū)。改征增值稅收入不計入中央對試點地區(qū)增值稅和消費稅稅收返還基數(shù)。因營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)生的財政收入變化，由中央和試點地區(qū)按照現(xiàn)行財政體制相關規(guī)定分享或分擔。
根據(jù)吉林省財政廳答復意見，暫定“營改增”收入預算級次全部為地方級，即延邊州所屬縣（市）的“營改增”收入100%劃歸所在縣（市）。但是“營改增”改革是一項重要的結構性減稅措施，因稅制、稅率等因素的變化，會對全州稅收收入帶來減收。其中：小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降（如現(xiàn)代服務業(yè)降幅為41.75%）；大部分一般納稅人的稅負略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。經初步測算，20××年“營改增”納稅人共繳納營業(yè)稅4855萬元，“營改增”后將繳納增值稅3246萬元，減少地方財政收入1609萬元，減稅幅度為33.14％。
注：“營改增”試點從20××年8月1日起實施，因稅制轉換實際影響稅收收入的月份為4個月（9－12月），這期間將減收536萬元（1609/12*4）。
（三）“營改增”對我州經濟發(fā)展的預期影響
營業(yè)稅改征增值稅后，由于試點企業(yè)的總體稅負基本下降，因此，有利于試點企業(yè)降低成本，增強競爭力，從而擴大企業(yè)投資，加快交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，進而加速經濟結構調整，促進產業(yè)轉型升級，充分發(fā)揮第三產業(yè)在經濟發(fā)展中的帶動和引領作用。
1．有利于降低第三產業(yè)整體稅負水平。從上海試點效果來看，“營改增”試點改革降低了大部分納稅人的負擔，拉動了第三產業(yè)發(fā)展。從外部需求看，“營改增”后，服務貿易出口可以與貨物出口一樣，納入退（免）稅范圍，推動服務類產品以不含稅價格參與國際市場競爭，促進服務貿易比重提升，從而有助于加快推進我州服務業(yè)特別是生產性服務業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。
2．對深化產業(yè)分工帶來積極效應。一方面，“營改增”后，我州現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人消除了重復征稅，有助于加快生產性服務外包發(fā)展，促進第三產業(yè)效率的提高。另一方面，我州增值稅一般納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅稅款不能抵扣的問題也將從根本上得到解決，在促進第三產業(yè)市場規(guī)模擴大的同時，將推動三次產業(yè)之間更為廣泛的分工協(xié)作與融合發(fā)展。
3．小規(guī)模的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)稅負下降明顯，有利于小微企業(yè)發(fā)展。按照上海試點方案，對應稅服務年銷售額低于500萬元的按照小規(guī)模企業(yè)管理，改征增值稅后，這部分納稅人稅率由原來營業(yè)稅5%降為適用小規(guī)模征收率3%，稅負明顯下降。據(jù)上海運行試點情況，小微企業(yè)稅負下降幅度超過40%。
三、做好“營改增”試點工作的對策及建議
“營改增”是我國“十二五”時期重要的結構性減稅政策，其目的是規(guī)避重復征稅、減輕企業(yè)稅負、調整經濟結構、加快經濟發(fā)展方式轉變。我們要按照推動科學發(fā)展、加快轉變經濟發(fā)展方式的要求，以結構性減稅推動結構調整與改革，以“營改增”為重要抓手，促進產業(yè)結構升級，加快服務業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展，改革與完善財稅體制，為經濟長期平穩(wěn)較快發(fā)展增添動力和活力。
（一）建立“營改增”統(tǒng)籌協(xié)調機制。建議由州政府牽頭，協(xié)調財政、國稅、地稅等部門加強對“營改增”的前期統(tǒng)籌協(xié)調和業(yè)務指導，在全州范圍內開展深層次的摸底調查。重點分析我州目前交通運輸業(yè)和服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、產業(yè)結構以及營業(yè)稅的構成占比分析等重要數(shù)據(jù)，進行政策實施后相關數(shù)據(jù)的測算，同時就政策執(zhí)行中可能會出現(xiàn)的問題提前進行研究，提出相應合理化建議。
�。ǘ┰O立“營改增”財政專項資金。為保證“營改增”改革平穩(wěn)過渡，建議州政府借鑒上海市“營改增”試點的做法，制定相應的過渡性財政扶持政策，設立“財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業(yè)（主要是交通運輸業(yè)）給予財政扶持。相關企業(yè)申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況，由財政、稅務部門根據(jù)企業(yè)提出申請的不同情況，采取區(qū)別對待、分類扶持的措施。
（三）進一步重視第三產業(yè)發(fā)展。從我州情況看，如果營業(yè)稅改征增值稅，雖然會使我州的企業(yè)減輕一些稅收負擔，但同樣會對我州的稅收收入造成一定影響。建議進一步重視第三產業(yè)的發(fā)展，積極與大學科研院所和知名服務企業(yè)聯(lián)姻，大力引進高素質的服務人才，通過設立總部經濟或二級分支機構等形式，創(chuàng)辦現(xiàn)代物流和服務企業(yè)，積極發(fā)展、大力扶持、精心培育第三產業(yè)，減少由于營業(yè)稅改征增值稅給我州稅收收入帶來的影響。
�。ㄋ模┘訌妼υ圏c企業(yè)的培訓和引導。鑒于營業(yè)稅與增值稅在實際操作中存在很大的不同，建議加強對涉及“營改增”企業(yè)的培訓工作，在條件允許的情況下，引入社會力量，通過集中培訓、發(fā)放宣傳資料等手段，確保對改革企業(yè)培訓到位。鼓勵和引導企業(yè)提前開展管理、稅務、財務、運營等人員培訓，審視自身經營的情況和商業(yè)安排，深入分析增值稅改革可能帶來增值稅成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與改革試點相關的業(yè)務流程、財務管理等。
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