企業(yè)兼并進行帳務處理的方法

　　一、財產清查的帳務處理

　　企業(yè)一旦被批準兼并，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期投資以及其它資產進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別情況進行處理：

　　1、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”，“產成品”，“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本差異。

　　2、盤虧的固定資產，借記“待處理財產損溢-待處理固定資產損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。報廢和毀損的固定資產應轉入清理，按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產清理后的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入-處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出-處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。盤盈的固定資產，按重置完全階值，借記“固定資產”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊” 科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產損溢-待處理固定資損溢”科目。

　　3、按規(guī)定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償的數額，借記“其它應收款”等科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目；屬于一般經營損失部分，借記 “管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。按規(guī)定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢” 科目，貸記“管理費用”科目。

　　4、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產時，借記“營業(yè)外支出-固定資產盤虧”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理固定資產損溢”科目。按規(guī)定轉銷盤盈的固定資產，借記“待處理財產損溢-待處理固定資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入-固定資產盤盈”科目。

　　5、對于按規(guī)定確實無法收回的帳款等，經批準轉銷時，采用直接轉銷法的，借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”等科目；采用備抵法的，借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目，壞帳準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收帳款”科目。對于確實不能償還的帳款等，按規(guī)定轉銷時，借記“應付帳款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　6、對尚未處理的潛虧、產成品清查損失和虧損掛帳，經主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷實收資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產損溢”、“利潤分配-未分配利潤”科目。

　　二、資產評估的帳務處理

　　企業(yè)一旦被批準兼并，按照規(guī)定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審批確認后，進行如下處理：

　　1、企業(yè)應按批準評估確認的資產價值調整有關資產的帳面價值，流動資產、長期投資以及無形資產應當按照評估確認的價值與帳面價值之間的差額，借記（或貸記）“資本公積”科目。

　　2、對于固定資產，應按評估確認的固定資產原價值與原帳面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產”科目，按評估確認的固定資產凈值與固定資產原帳面凈值之間差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

　　三、結束舊帳的帳務處理

　　（一）被兼并方企業(yè)的帳務處理喪失法人資格的企業(yè)結束舊帳時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產科目的余額；保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，也可以結束舊帳，另立新帳。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)帳冊，還是另立新帳，均應將被兼并企業(yè)的凈資產全部轉入實收資本。

　　（二）兼并方企業(yè)的帳務處理1、被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理：

　　（1）采取有償方式兼并的，按照各項資產評估確認的價值，借記所有資產科目，按照成交價高于評估確認的凈資產的差額，借記“無形資產-商譽”科目，按照確認的各項負債數額，貸記所有負債科目，按時確定的成交價，貸記“專項應付款-應付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款-應付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（2）采取無償劃轉方式兼并的，應按各項資產、負債評估確認的價值，借記所有資產科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

　　2、被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理。

　　（1）企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（2）企業(yè)采取無償劃轉方式取得被兼并企業(yè)資產的，按劃轉凈資產，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。

　　3、兼并企業(yè)享受優(yōu)惠政策的帳務處理。

　　（1）“優(yōu)化資本結構”試點城市經濟效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，依據“關于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產企業(yè)后的有關銀行貸款利息會計處理的通知”的規(guī)定處理。

　　（2）被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產權轉讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補貼范圍內，繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼的，按規(guī)定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。

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