2017年注冊會計師考試《會計》臨考沖刺試題及答案

　　1.單選題

　　2010年12月31日，甲公司應付乙公司120萬元貨款到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，約定減免甲公司20萬元的債務，其余部分延期兩年支付，年利率為3%(等于實際利率)，利息按年支付。同時附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計算利息，如果甲公司2012年沒有盈利，則2012年仍按3%計算利息，甲公司預計將在2012年實現利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組日，甲公司有關債務重組的會計處理，不正確的是( )。

　　A、債務重組日未來應付賬款的公允價值為100萬元

　　B、確認預計負債3萬元

　　C、債務重組利得17萬元

　　D、債務重組利得10萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

　　甲公司債務重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬元)。甲公司的會計處理是：

　　借：應付賬款120

　　貸：應付賬款—債務重組100

　　預計負債[(120-20)×3%]3

　　營業外收入—債務重組利得17

　　2.單選題

　　企業進行的下列交易或事項，不屬于政府補助的是( )。

　　A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

　　B、乙公司因滿足稅法規定直接減征消費稅200萬元

　　C、因鼓勵企業投資，丙公司收到當地政府無償劃撥的款項2000萬元

　　D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發建廠

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

　　政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無償劃撥非貨幣性資產。其中，選項A屬于稅收返還;選項C屬于財政撥款;選項D屬于無償劃撥非貨幣性資產。選項B，除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠體現了政府導向，但是政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。

　　3.多選題

　　下列屬于政府補助的財政撥款有( )。

　　A、增值稅出口退稅

　　B、鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

　　C、撥付企業的糧食定額補貼

　　D、撥付企業開展研發活動的研發經費

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的定義。

　　選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特征，不能認定為政府補助，選項A不正確。

　　4.單選題

　　甲公司2014年財務報表于2015年4月30日批準報出，2014年的所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產的產品，按照國家相關規定適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到當地稅務部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實際收到返還的增值稅稅款應貸記的會計科目及其金額正確的是( )。

　　A、營業外收入70萬元

　　B、遞延收益70萬元

　　C、遞延收益100萬元

　　D、應交稅費70萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：與收益相關的政府補助的會計處理。

　　企業收到的先征后返的增值稅額要作為政府補助處理，記入“營業外收入”科目。金額=100×70%=70(萬元)。

　　5.多選題

　　2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2013年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有( )。

　　A、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益

　　B、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入

　　C、2014年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益

　　D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：與資產相關的政府補助的會計處理。

　　本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助

　　①2013年12月31日收到第一筆財政貼息資金

　　借：銀行存款50

　　貸：遞延收益50

　　②2014年3月31日收到第二筆財政貼息資金

　　借：銀行存款10

　　貸：遞延收益10

　　③2014年12月31日攤銷遞延收益

　　借：遞延收益(60÷20×9/12)2.25

　　貸：營業外收入2.25

　　6.單選題

　　20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的應確認的主營業務收入是( )。

　　A、3000萬元

　　B、2000萬元

　　C、0

　　D、5000萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

　　甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價與政策定價的差額，就其商業實質來講是銷售貨款由兩個人付款罷了。會計處理如下：

　　借：應收賬款、銀行存款5000

　　貸：主營業務收入5000

　　借：主營業務成本2500

　　貸：庫存商品2500

　　7.多選題

　　2×13年甲公司發生了以下交易或事項：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;(2)接受當地政府投資3000萬元;(3)年末，因購置環保設備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有( )。

　　A、直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

　　B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益

　　C、因環保設備取得的政府撥款應直接計入營業外收入

　　D、應計入營業外收入的金額為800萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

　　選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環保設備取得的政府撥款屬于與資產相關的政府補助，應將其計入遞延收益;選項D，應計入營業外收入的金額為0。

　　8、多選題

　　下列關于政府補助的會計處理中，正確的有( )。

　　A、已確認的政府補助需要返還的存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關遞延收益的，直接計入資本公積

　　C、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入營業外收入

　　D、已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

　　已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(1)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營業外收入)。

　　(2)不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益(營業外收入)。

　　選項D，已確認與資產有關的政府補助，相關資產提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。

　　9、多選題

　　下列不應予以資本化的借款費用有( )。

　　A、符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用

　　B、購建或者生產符合資本化條件的資產未達到預定可使用或者可銷售狀態前因占用專門借款發生的輔助費用

　　C、因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發生的利息費用

　　D、購建或者生產符合資本化條件的資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專門借款發生的利息

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。

　　選項A，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產符合資本化條件的資產只要達到預定可使用或者可銷售狀態時就應停止借款費用資本化。

　　10、單選題

　　甲公司為生產輪胎的加工企業，為了擴大企業的經營規模，2014年決定再興建一條新的生產線。為了建造該生產線，甲公司已經通過發行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014年3月1日，甲公司購買建造該生產線所用的材料，發生支出500萬元;2014年5月1日開始建造該生產線，該生產線的工期預計為1年零3個月，該項工程借款費用開始資本化的日期為( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化時點。

　　對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

　　(1)資產支出已經發生;

　　(2)借款費用已經發生;

　　(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始

　　綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

　　11、多選題

　　甲公司下列關于外幣專門借款費用處理可能正確的有( )。

　　A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

　　B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

　　C、外幣專門借款利息用于生產產品的匯兌差額費用化

　　D、未動用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產資產符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發生的，那就計入財務費用等當期的損益科目，這個也是有可能的，所以選項C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

　　12、單選題

　　A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。

　　A、510萬元

　　B、540萬元

　　C、600萬元

　　D、630萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用資本化金額的確定。

　　專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。一般借款：占用了一般借款資產支出加權平均數=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)

　　【思路點撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式計算。

　　13、多選題

　　甲公司2×12年建造某項自用房產，甲公司2×12年發生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說法中正確的有( )。

　　A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬元

　　B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬元

　　C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬元

　　D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產支出加權平均數的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產支出加權平均數的金額。

　　14、多選題

　　下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

　　A、購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

　　B、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

　　C、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

　　D、在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點：暫停或停止資本化判斷

　　購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所以B選項不正確。

　　15、多選題

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關于乙公司發生的借款費用處理的說法，正確的有()。

　　A、在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本

　　B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專門借款費用是62.5萬元

　　C、乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用是163.6萬元

　　D、乙公司累計計入損益的專門借款費用是115.5萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

　　資本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬元)，C選項正確;2×11年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬元)，2×12年專門借款費用計入損益的金額為0，2×13年專門借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬元)，故累計計入損益的專門借款費用=2.5+113=115.5(萬元)，D選項正確。

　　16、單選題

　　根據《企業會計準則第11號——股份支付》規定，下列有關等待期表述不正確的是()。

　　A、等待期，是指可行權條件得到滿足的期間

　　B、對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間

　　C、對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間

　　D、對于可行權條件為規定業績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業績結果預計等待期的長度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：股份支付的特征、環節和類型。選項B，對于可行權條件為規定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。

　　17、多選題

　　下列關于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。

　　A、市場條件和非可行權條件是否得到滿足，并不影響企業對預計可行權情況的估計

　　B、附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

　　C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應當按照權益工具公允價值的增加相應的確認取得服務的增加

　　D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當按照權益工具公允價值的減少相應的確認取得服務的減少

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：可行權條件的種類及修改。

　　選項B，沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業也是應當確認相關成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不考慮權益工具公允價值的減少。

　　18、多選題

　　下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值確定的影響，表述不正確的有()。

　　A、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響和非可行權條件的影響

　　B、市場條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權

　　C、企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非市場條件的影響

　　D、市場條件是否得到滿足，不影響企業對預計可行權情況的估計

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點：權益工具公允價值的確定。

　　選項B，市場條件沒有滿足是不影響企業對相關成本費用的確認，但是市場條件和非市場條件都會影響職工最終的行權，如果市場條件或非市場條件沒有滿足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。

　　19、單選題

　　M公司和N公司都屬于甲企業集團內的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協議。該協議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是()。

　　A、應確認應付職工薪酬288000元

　　B、應確認應付職工薪酬360000元

　　C、應確認資本公積288000元

　　D、應確認資本公積360000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：集團內涉及不同企業股份支付交易的處理。

　　接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

　　借：銷售費用360000

　　貸：應付職工薪酬360000

　　20、多選題

　　2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬份現金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續服務滿4年即可根據股價的增長幅度獲得現金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬元，至2×15年年末以前沒有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價值為15元，2×16年末該現金股票增值權的公允價值為18元。不考慮其他因素，則關于P公司2×16年的處理，下列說法中正確的有()。

　　A、P公司該股份支付屬于以現金結算的股份支付

　　B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬元

　　C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬元

　　D、P公司應確認應付職工薪酬380萬元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：現金結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　P公司授予職工現金股票增值權，未來P公司與職工按照現金進行結算，因此對于P公司屬于以現金結算的股份支付，應該在每個資產負債表日按照權益工具在資產負債表日的公允價值確認成本費用金額。

　　P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬元)，相關會計分錄為：

　　借：管理費用380

　　貸：應付職工薪酬——股本支付380

　　21、單選題

　　甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經股東大會批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以每股10元的價格購買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價值為13元，2010年12月31日的公允價值為每份16元。第一年有10名職工離開企業，甲公司預計三年中離職總人數將會達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是：權益結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

　　2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

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