探究高職院校內(nèi)部績效預(yù)算管理編制論文
【摘要】 社會主義經(jīng)濟建設(shè)，需要大批高技能型人才。在高職院引進激活機制，初步實施績效預(yù)算管理，是調(diào)動廣大教職工的積極性和激發(fā)教職工的創(chuàng)造力；是資金投入、產(chǎn)出、發(fā)揮最好效益，實現(xiàn)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略目標的有效途徑。
【關(guān)鍵詞】 高職；績效；預(yù)算管理編制
高職院校的人才培養(yǎng)，主要是培養(yǎng)大量高素質(zhì)技能型專門人才，要求培養(yǎng)出來的學(xué)生要面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能合格、優(yōu)秀人才。如何培養(yǎng)高技能型人才？國家教育部、高教廳【20xx】16號文件《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干決定》及高教廳【20xx】16號文件《高職高專院校人才培養(yǎng)工作水平評估方案》、要求五年一次的教學(xué)評估對各高職學(xué)院也有所觸動，但沒有從根本上解決工作效率和效能的問題。認真編制高職院校內(nèi)部績效預(yù)算和實施績效預(yù)算，是解決這一根本問題的所在。績效預(yù)算編制是在預(yù)算編制中引入衡量工作量和活動成本的方法。績效預(yù)算的主要含義是通過資源配置對機構(gòu)的運轉(zhuǎn)實行有效的控制，并通過提高核算效率，將績效和預(yù)算管理有機地結(jié)合，實現(xiàn)人才培養(yǎng)的戰(zhàn)略目標。
一、建立高職院校績效預(yù)算編制的組織體系
（一）成立績效考核領(lǐng)導(dǎo)小組
一級由黨委書記負責(zé)制的績效考評領(lǐng)導(dǎo)小組：參加的人員是黨委成員，主要評定考核系、部門負責(zé)人的完成任務(wù)情況和評定績效等級。第二級是由系、部門負責(zé)制的績效考評管理者，需要考核所屬教職工的工作任務(wù)完成情況和評定績效等級，績效等級按A、B、C、D四個等次劃分。一級考核主要有四個指標，第一，考核系、部門負責(zé)人整體工作任務(wù)完成情況；第二，系部招生任務(wù)完成情況；第三，學(xué)生考證（從業(yè)資格證、畢業(yè)證）情況；第四，學(xué)生就業(yè)情況。考核領(lǐng)導(dǎo)小組審定考核情況確定考核結(jié)果。
（二）高職院校績效預(yù)算的組織體系
為保證績效預(yù)算的順利開展，就必須處理好績效預(yù)算組織體系問題。
建立黨委書記負責(zé)績效預(yù)算委員會實行績效預(yù)算，必須解決的第一個問題是誰來對績效預(yù)算負責(zé)。我國香港和美國、澳大利亞高校的普遍做法是設(shè)立專門的預(yù)算委員會來對績效預(yù)算負責(zé)。但這個預(yù)算委員會由誰來牽頭呢？筆者認為，能夠選擇的最佳方案是將預(yù)算委員會設(shè)在黨委會由黨委書記對其負責(zé)。這是因為：一是我國高職院校黨委會是最高決策機構(gòu)，具有最高的權(quán)威性；二是黨委會有權(quán)利調(diào)動、整合高職院校的整個資源，并對每個層次部門（包括院長）的權(quán)利進行行之有效的控制和分配；三是黨委會能夠把預(yù)算與高效的發(fā)展戰(zhàn)略很好的結(jié)合起來。而其他部門如院務(wù)委員會、財務(wù)部門都不具黨委會的權(quán)威。院務(wù)委員會和中層單位及個人是績效預(yù)算的實施主體。作為最高決策機構(gòu)的預(yù)算委員會在績效預(yù)算中的職責(zé)定位應(yīng)該在于根據(jù)出資者（財政）的要求對預(yù)算方法的審批、對預(yù)算決定的下達、對預(yù)算決定的協(xié)調(diào)以及對預(yù)算結(jié)果的考核，而不是對預(yù)算的具體分解和執(zhí)行。預(yù)算實施的最高主體是校（院）務(wù)委員會（以院長負責(zé)制的實施全過程）。除此之外，根據(jù)績效預(yù)算設(shè)計高職院校的各個方面，并對高職院校中每個組織甚至每個人都提出了目標要求和考核措施。因此，它調(diào)動起了各個組織的參與意識，無形中賦予了每名教職員工實施責(zé)任。只不過對于校（院）務(wù)委員會和中層單位及個人而言，他們在承擔(dān)預(yù)算責(zé)任中的側(cè)重點會有所不同，前者主要側(cè)重于對整個預(yù)算實施的組織，后者主要側(cè)重于對具體預(yù)算任務(wù)的落實。
（三）結(jié)合的方式
對預(yù)算施行的監(jiān)控，不僅范圍較廣、環(huán)節(jié)較多且對象分散，所以單獨由某一個部門來實施顯然不太合適。這就需要采取領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)控、群眾監(jiān)控和專業(yè)監(jiān)控三結(jié)合的方式。所謂領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)控就是一級管一級的辦法來層層鋪開，即上一級對下一級進行監(jiān)控，如院長監(jiān)督副院長，副院長監(jiān)督下屬各部門，各部門監(jiān)督每個員工。通過這種模式，實際上是把監(jiān)控滲透到了績效預(yù)算的各個環(huán)節(jié)，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的整個過程。同時預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控屬于過程監(jiān)控和具體效果監(jiān)控，技術(shù)要求高，必須有專業(yè)技術(shù)人員參加。筆者認為，專業(yè)監(jiān)控應(yīng)通過預(yù)算委員會下設(shè)內(nèi)部審計委員會的辦法來實現(xiàn)。同時預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果也應(yīng)該公開化，給普通職工提供參與監(jiān)控的條件和機會。
二、財務(wù)預(yù)算編制的劃分
目前財務(wù)預(yù)算編制績效預(yù)算的只有美國，美國財政是按項目編制績效預(yù)算，高職院校編制績效預(yù)算國際上還沒有。因此，在做績效預(yù)算的時候，應(yīng)先把預(yù)算指標分為固定預(yù)算、半固定預(yù)算和變動預(yù)算，換位思考，也就是說按企業(yè)的固定成本、半變動成本和變動成本來預(yù)算。固定成本：如固定資產(chǎn)的投入，含基本建設(shè)的投入，教學(xué)設(shè)備的添置，一般設(shè)備的添置，半變動成本、離退休人員費用，公共支出部分含招生費、水電費、修繕費、辦公費、電話費、交通費、郵寄費、支付社保費等；半變動成本一般是招生人數(shù)在一定的區(qū)間不會變動，但招生人數(shù)增加到一定數(shù)量，成本發(fā)生增加變動或政策發(fā)生變動增加成本；變動成本指人員支出含基本工資、獎金、津貼、教學(xué)經(jīng)費、科研實訓(xùn)經(jīng)費等。固定成本和半變動成本按財政的零基預(yù)算編制全年預(yù)算，變動成本按績效預(yù)算編制全年預(yù)算。用圖1表示。
（一）半變動成本習(xí)性換型圖
半固定成本——此類成本在一定業(yè)務(wù)量增長到一定數(shù)額，其發(fā)生突然跳躍到一個新的水平，然后隨著業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。
（二）基本的本量利圖
從圖2可以看出，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，完成250件。數(shù)量，銷售收入為1 500元，保本P點，產(chǎn)品數(shù)量要超過P點，才初步實現(xiàn)利潤，我們在考慮績效預(yù)算的時侯，可效仿企業(yè)本量利為基礎(chǔ)，集中抽出變動成本這一塊，企業(yè)的變動成本指直接材料、直接人工、外部加工費等。高職學(xué)院的績效預(yù)算中的變動成本，指人員工資獎金津貼、教學(xué)經(jīng)費、科研、實訓(xùn)經(jīng)費等。
（三）高職學(xué)院績效預(yù)算中的變動成本圖
從圖3可以看出：按正常的企業(yè)效益取O——B線性、按績效預(yù)算考核分O——A、O——B、O——C、O——D。當(dāng)績效預(yù)算考核為O——A時該系或部門變動成本低，利潤大，這個利潤是蘊含了績效考核指標的總和，并達到優(yōu)秀；O——B達到標準，O——C基本達到標準，O——D沒達到標準。如果按100分計算，100以上為優(yōu)秀、91——100分為達到標準、80——90為基本達到標準、80分以下為沒達到標準。
三、零基預(yù)算和績效預(yù)算的編制
（一）零基預(yù)算的.編制
眾所周知：零基預(yù)算是沒有基數(shù)的預(yù)算 是指不考慮過去的預(yù)算項目和收支水平，以零為基點編制的預(yù)算。零基預(yù)算的基本特征是不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本效益分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來編制預(yù)算。
零基預(yù)算的基本做法：一是要掌握準確的信息資料，對單位的人員編制、人員結(jié)構(gòu)、工資水平，以及工作性質(zhì)、設(shè)備配備所需資金規(guī)模等等都要了解清楚，在平時就要建立單位情況數(shù)據(jù)庫，非經(jīng)法定程序，不得隨意變動。二是要確定各項開支定額，這是編制零基預(yù)算的基本要求。三是要根據(jù)事業(yè)需要和客觀實際情況，對各個預(yù)算項目逐個分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預(yù)算支出項目和數(shù)額。零基預(yù)算能克服我國長期沿用的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方式的不足，不受既成事實的影響，一切都從合理性和可能性出發(fā)。實行零基預(yù)算是細化預(yù)算、提前編制預(yù)算的前提。固定成本：如固定資產(chǎn)，含基本建設(shè)投入，教學(xué)設(shè)備，一般設(shè)備；半變動成本、離退休人員費用，公共支出部分含招生費、水電費、修繕費、辦公費、電話費、交通費、郵寄費、支付社保費等，按零基預(yù)算編制，便于總量控制，定額管理，屬于間接費用或物化勞動。
（二）績效預(yù)算編制
變動成本指人員支出含基本工資、獎金、津貼、教學(xué)經(jīng)費、科研實訓(xùn)經(jīng)費等，按績效預(yù)算編制全年預(yù)算（屬于活勞動和直接費用，可以采用激勵的方式， 調(diào)動教職工的積極性和創(chuàng)造性來完成各項工作任務(wù)）。全年的預(yù)算經(jīng)費是保證教學(xué)任務(wù)實現(xiàn)的脈搏，資金流向合理、任務(wù)完成與否與之息息相連。績效是衡量各部門教學(xué)任務(wù)完成的權(quán)重值的尺度，并直接與分配經(jīng)費、個人的工資、獎金掛鉤，激勵教職工努力按質(zhì)按量完成工作任務(wù)。用績效預(yù)算管理的方法積極推動各項任務(wù)的完成，是高職院校一項重大的改革和創(chuàng)新。內(nèi)部績效，是提高教學(xué)質(zhì)量的有效途徑，是實現(xiàn)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略目標的有效措施。高職院校辦學(xué)思路以國家教育部教高廳【20xx】16號文件為準繩，制定五年發(fā)展（即人才生產(chǎn)周期的）戰(zhàn)略目標，目標要細化到系部和部門，完成任務(wù)時間要分解到一年、一月、一日，下達的工作任務(wù)，要以協(xié)議的形式簽訂責(zé)任狀，而且要層層簽訂。黨委書記和院長與副院長簽訂，與中層負責(zé)人簽訂；中層負責(zé)人與所管系部和部門的員工簽訂，并分清責(zé)、權(quán)、利，明確獎勵和懲罰，讓每一個員工都知道明天要做什么，該怎么做，怎么做好，它會有什么結(jié)果，對院校、對自己有什么影響。把每項任務(wù)用標準的指標來衡量，并劃成A、B、C、D四等，完成任務(wù)好的員工，按標準給獎勵，綜合指標完成好的系部和部門第二年按標準增加績效預(yù)算經(jīng)費，年度節(jié)約的經(jīng)費可以滾動使用。全方位調(diào)動教職工的積極性，沒有完成任務(wù)的員工，按標準給予懲罰，綜合指標完成沒達到標準的系部和部門第二年按標準扣除績效預(yù)算經(jīng)費。制定績效預(yù)算的方法是：按完成工作任務(wù)的標準，核定個人工資、獎金，按系部和部門的綜合指標或單項指標核定績效預(yù)算經(jīng)費，一般以年度為一個區(qū)間計算。
四、建立零基預(yù)算和績效預(yù)算管理、核算體系
（一）建立內(nèi)部零基預(yù)算和績效預(yù)算管理、核算體系
建立內(nèi)部預(yù)算管理、核算體系。所謂預(yù)算管理體系分一、二級預(yù)算管理體系。一級屬于院級，二級屬于處室和系部，院級管理公共預(yù)算即公用經(jīng)費、專項經(jīng)費、基建經(jīng)費，這一部分按零基預(yù)算；處室及院、系部管理人員經(jīng)費即工資、獎金、福利、各項津貼等，日常公用支出中的教學(xué)、科研、實訓(xùn)等經(jīng)費，這一部分按績效預(yù)算，審批權(quán)院級歸院長及院長辦公會議，處室及系部歸各處室及系部第一負責(zé)人審批。核算設(shè)一級、二級核算。一級核算歸財務(wù)處核算；二級核算歸財務(wù)處核算（各處室及院、系部設(shè)臺賬進行統(tǒng)計）。預(yù)算管理設(shè)置審批權(quán)限人。一級審批權(quán)歸院長及院長辦公會議；二級審批權(quán)歸處室和系部第一負責(zé)人。
（二）建立預(yù)算調(diào)整制度，定期審計預(yù)算執(zhí)行情況
預(yù)算調(diào)整必須申報院長辦公會議審核批示才能執(zhí)行。對全院的預(yù)算執(zhí)行情況審計部門應(yīng)進行審計，并寫出審計報告，對執(zhí)行預(yù)算好的部門要進行獎勵和表揚，對執(zhí)行預(yù)算差的部門要進行整改甚至罰款。嚴格按定額標準和績效標準及審計法進行審計。
（三）繪制預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)圖
繪制預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)圖主要是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算結(jié)果、預(yù)算分析、預(yù)算審計的全過程，讓各級領(lǐng)導(dǎo)及執(zhí)行者有一個清晰的認識，以高職院為例繪圖如圖4。
績效預(yù)算如何做到準確的編制，必須構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的預(yù)算績效評價體系，這是評價工作的核心。指標體系是否科學(xué)度量資金績效，直接關(guān)系到評價目標的實現(xiàn)程度。因此，績效評價指標體系的設(shè)計在整體上需要遵從一定的邏輯關(guān)系，該邏輯關(guān)系可以用“投入——產(chǎn)出——結(jié)果”鏈來分析，并倒擠及測算出績效預(yù)算來。
【參考文獻】
[1] 李海波，劉學(xué)華。《新編預(yù)算會計》[M]。立信會計出版社。
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[3] 張思強。《高等學(xué)校績效預(yù)算的理論框架》[J]。事業(yè)會計，2006年04期。
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