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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的不足及完善建議論文

時間:2022-09-27 01:33:05 論文 我要投稿
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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的不足及完善建議論文

  一、引言

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的不足及完善建議論文

  企業(yè)集團(tuán)和普通企業(yè)差別很大,他要求內(nèi)部審計(jì)水平必須比普通企業(yè)高得多,這主要是由他自身復(fù)雜的結(jié)構(gòu)和運(yùn)營要求決定的。通常來說,企業(yè)集團(tuán)和下屬企業(yè)之間存在著大多數(shù)的信息不對稱,這種信息不對稱可能會引起企業(yè)集團(tuán)和下屬企業(yè)之間的沖突,也會影響著下屬企業(yè)間的關(guān)系,嚴(yán)重的還可能導(dǎo)致整個集團(tuán)的經(jīng)營活動受阻。如今,我國的企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度還存在一些詬病,對企業(yè)集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)營都有著不利影響。針對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀,我們有必要對其存在的問題進(jìn)行分析,找出根本癥結(jié)所在,為企業(yè)集團(tuán)提供可操作性的對策。

  二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題分析

  (一)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)部因素

  企業(yè)集團(tuán)需要高水平的內(nèi)部審計(jì)制度,這是由企業(yè)集團(tuán)自身的特殊性決定的。和普通企業(yè)相比,企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度的要求要高得多。舉個例子說明,假設(shè)普通企業(yè)的管理層級只有n 個,而企業(yè)集團(tuán)下屬企業(yè)有 m 個,其中下屬企業(yè)的管理層級與普通企業(yè)一致同為 n 個。這樣的企業(yè)集團(tuán)所建立內(nèi)部審計(jì)制度就要考慮 m*n 個管理層級,而普通企業(yè)只需要考慮 n 個管理層級,因此,企業(yè)集團(tuán)所建立內(nèi)部審計(jì)制度必須復(fù)雜得多。在這種高要求下,我們?nèi)ヌ綄て髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度就相對嚴(yán)格了。

  一方面,現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度就存在很多不合理性。現(xiàn)代企業(yè)大多數(shù)都將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)明確分開的,企業(yè)自負(fù)盈虧,管理自身的經(jīng)營活動,其內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多以企業(yè)自身為主導(dǎo),可是事實(shí)上,有相當(dāng)部分企業(yè)集團(tuán),特別是國企,對政府審計(jì)的依賴性很大。主導(dǎo)者由企業(yè)自身轉(zhuǎn)移到了政府身上,這樣的審計(jì)工作主導(dǎo)者的變化,不利于企業(yè)集團(tuán)直面自身問題并優(yōu)化經(jīng)營。同時,大部分企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性,這表現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)只是一個部門的工作,這個部門的所有人、物、財(cái)資源都由企業(yè)集團(tuán)調(diào)配,企業(yè)集團(tuán)抓住了審計(jì)部門的“命脈”,審計(jì)部門受企業(yè)集團(tuán)的控制,因此,缺乏相當(dāng)?shù)莫?dú)立性,這直接影響了審計(jì)結(jié)果的公正性。

  另一方面,高水平的內(nèi)部審計(jì)制度能客觀監(jiān)督集團(tuán)出臺政策的落實(shí),能提供準(zhǔn)據(jù)的審計(jì)數(shù)據(jù)和報告,進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營的效率,增大效益,但這需要高效科學(xué)的方式來支持高水平的內(nèi)部審計(jì)制度。通常在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部,專門從事審計(jì)工作的員工數(shù)量不多,員工與審計(jì)工作的相關(guān)技能和素質(zhì)都有待提高。同時,審計(jì)工作又是一個耗時耗人力的一個工作,因此,效率不高,由于企業(yè)集團(tuán)審計(jì)意識的不強(qiáng),在信息科技發(fā)達(dá)的今天,仍有相當(dāng)一部分企業(yè)集團(tuán)并未在審計(jì)工作中運(yùn)用足夠的信息技術(shù),使得審計(jì)工作的效率一直提不上來。

  (二)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度的外部環(huán)境

  近幾年,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度外部化的呼聲越發(fā)強(qiáng)烈,許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的要求,從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)慢慢走向財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)并舉,與此同時,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏自身的獨(dú)立性,在進(jìn)行審計(jì)的過程中極難保證客觀公正,加之內(nèi)部審計(jì)發(fā)展受阻,相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)尋求內(nèi)部審計(jì)外部化。要推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的外部化,就不能繞開外包商這個話題。外包商,是企業(yè)集團(tuán)尋找的外部審計(jì)單位,簡單說,就是在合同約定的范圍內(nèi)在企業(yè)集團(tuán)開展審計(jì)工作。在我國,企業(yè)集團(tuán)在選擇外包商時通常會考慮會計(jì)師事務(wù)所,但是由于會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量參差不齊,給企業(yè)集團(tuán)審計(jì)帶來了不小的風(fēng)險,另外,由于缺乏第三方的監(jiān)督,企業(yè)集團(tuán)和外包商之間可能有利益勾結(jié),審計(jì)數(shù)據(jù)和結(jié)果的真實(shí)性就令人懷疑,因此,在我國現(xiàn)在這種大環(huán)境下,企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度受到了一定程度上的約束。

  三、構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

  (一)將內(nèi)部審計(jì)工作以標(biāo)準(zhǔn)原則的方式確定下來,加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

  企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度主要是指通過一定的監(jiān)督來對自身的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行相應(yīng)的評測,來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)的下屬企業(yè)都有著自身的特點(diǎn),且他們之間關(guān)系十分復(fù)雜,利益相關(guān)的聯(lián)系非常緊密,要在審計(jì)工作中處理好這些下屬企業(yè)的關(guān)系是不易的。因此,企業(yè)集團(tuán)需要一個針對每一個下屬公司都適用的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn),并將這些標(biāo)準(zhǔn)原則的方式確定下來,以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作。如此,才能良好的開展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作,合理利用資源,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的目的。

  此外,必須加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。主要是從審計(jì)工作的職能部門上下手,一個是要使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員處于超脫地位,不參與經(jīng)營活動,另一個就是審計(jì)工作的職能部門自身的經(jīng)濟(jì)利益與最終的審計(jì)結(jié)果脫離聯(lián)系,以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。同時可適當(dāng)利用外部審計(jì)的力量,利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相配合的方式,控制審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。我國有相當(dāng)一部分集團(tuán)公司使用這種方式,例如中國東方航空集團(tuán)公司的內(nèi)審部門就會參考外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果,在認(rèn)真查清情況的前提下,上報并督促部門落實(shí)工作,這不僅提高了審計(jì)工作的質(zhì)量,同時增強(qiáng)了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

  (二)做好信息化審計(jì)的課題,有效利用高科技、信息資源

  為了提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的效率,信息化審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)做好的課題。在信息化的今天,我們的科技水平已經(jīng)達(dá)到了一種高度,不斷推進(jìn)審計(jì)工作的信息化,是新時期審計(jì)工作發(fā)展的趨勢。傳統(tǒng)的審計(jì)工作是在現(xiàn)場進(jìn)行的,有相當(dāng)長的時間花在了數(shù)據(jù)的收集、整理、統(tǒng)計(jì)、分析上了,這種審計(jì)方式有很強(qiáng)的滯后性,已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)工作了,而將審計(jì)工作信息化,能有效避免這種滯后性。因此,眾多企業(yè)集團(tuán)在不斷推進(jìn)信息化審計(jì)工作。例如,中國光大銀行在 2009 年利用軟件系統(tǒng)的方式,將現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)合起來,有效避免了可疑數(shù)據(jù),為企業(yè)集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)安全提供了數(shù)據(jù)支持。而中國儲備糧管理總公司則選擇成立審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目組,對其審計(jì)信息化產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)真分析,并著重對審計(jì)信息化產(chǎn)品的數(shù)據(jù)采集、預(yù)警分析等 18 項(xiàng)功能進(jìn)行詳細(xì)的比較,經(jīng)綜合考慮最終確定審計(jì)作業(yè)。

  (三)把好企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的人才關(guān),優(yōu)化素質(zhì)結(jié)構(gòu)

  內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織制度的最重要的組成部分,能夠更加全面地發(fā)揮其降低剩余損失方面的作用。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員,一定程度上對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作有影響,直接制約了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的水平。一方面,現(xiàn)代企業(yè)由于多元化經(jīng)營方式的改變,所要求的審計(jì)人員脫離了單純的財(cái)務(wù)人員,慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰邆鋸V泛的學(xué)科知識,涉及多方領(lǐng)域的審計(jì)人員。另一方面,審計(jì)人員應(yīng)有合理的聘用、培訓(xùn)、升職的制度。除了利用社會招聘方式,聘用專業(yè)的審計(jì)人員外,同時也要加強(qiáng)對已有審計(jì)人員的培養(yǎng)。除了開展方式多樣、內(nèi)容廣泛、針對性強(qiáng)的培訓(xùn)課程,也要強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)意識。通過職位調(diào)整等激勵方式,鼓勵審計(jì)人員主動參與企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn),積極開展自我學(xué)習(xí)。企業(yè)集團(tuán)公司也應(yīng)在自身?xiàng)l件允許的情況下給審計(jì)人員提供進(jìn)修、交流的機(jī)會,打開其眼界,擴(kuò)寬對企業(yè)審計(jì)工作的認(rèn)識。如此,來把好企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的人才關(guān),優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)。

  參考文獻(xiàn):

  [1] 王兵,鮑國明。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究,2013,02:77-80.

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